Понятие справедливой стоимости активов по МСФО
В международной финансовой практике широко применяется оценка имущества по справедливой стоимости, которая регламентируется МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости». В России этот вид оценки приобрел актуальности после вступления в силу новых стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы», которые отсылают напрямую к положениям МСФО 13.
Термин «справедливая стоимость» как самостоятельное определение начал использоваться на биржевом рынке США в начале 90-х годов, когда был опубликован одноименный стандарт. Впоследствии сущность справедливой стоимости неоднократно пересматривали вплоть до экономического кризиса 2008 года, что послужило толком к разработке его современной интерпретации в МСФО (IFRS) 13. Так, справедливая стоимость сумма, которая может быть получена или уплачена в результате обычной сделки. Фундаментом для развития идеи оценивать имущество по справедливой стоимости послужил теоретический аспект, а именно, сколько ресурсов готов потратить человек, для получения того или иного блага.
В сущности, справедливая стоимость активов по МСФО 13 базируется на данных рынка и на том, как его участники оценивают имущество. Справедливая цена для актива это цена покупателя, а не пожелание продавца. В случае с пассивами наоборот – цена, которую готов предложить продавец, чтобы избавиться от обязательства.
Таким образом, справедливая стоимость активов – цена, которая максимально точно отражает полезность этих активов, что актуально при принятии инвестиционных решений. Такой вид оценки имеет следующие преимущества: отражение реальной цены активов; повышение информативности финансовой отчетности предприятия; представление любого актива в виде суммы денежных потоков в будущие периоды.
К недостаткам метода оценки по справедливой стоимости относят: трудоемкость оценочного мероприятия; не требуется совершения сделки и компания отражает стоимости активов, которые фактически еще не получила; возможно понижение стоимости активов в кризисные периоды для экономики.
Случаи, когда требуется оценка справедливой стоимости
В соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 13, оценка по справедливой стоимости применяется в ситуациях, определенных иными стандартами, требующими или разрешающими осуществлять такой вид оценки. Так, справедливую стоимость ОС, МПЗ и НМА в российской бухгалтерской практике необходимо устанавливать в следующих ситуациях:
1. Получение активов по договору мены без использования денежного расчета между контрагентами сделки п. 16 ФСБУ 5/2019, п. 15 ФСБУ 14/2021, п. 21 ФСБУ 6/2020).
2. Приобретение основных средств, запасов и НМА по договору дарения или пожертвования (п. 22 ФСБУ 5/2019, п. 16 ФСБУ 14/2021, п. 21 ФСБУ 6/2020).
3. Поступление материальных ценностей в результате разборки или утилизации любого имущества, в том числе основных средств (п. 23 ФСБУ 5/2019).
4. Выявление и принятие к учету излишков НМА, материальных запасов и основных средств (инструкция к Плану счетов No 94н и No 157н).
5. Реализация запасов, ОС и НМА по договорам купли-продажи, дарения, мены и т.д. (п. 24 ФСБУ 14/2021, п. 29 ФСБУ 6/2020).
6. Выявление обесценения имущества в результате теста на обесценение п. 25 ФСБУ 6/2020, п. 31 ФСБУ 5/2019).
7. Определение стоимости арендных и лизинговых платежей (пп. 15 и 33 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»).
Методы оценки справедливой стоимости
Актуальная методика определения справедливой стоимости в России закреплена в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенном приказом Минфина РФ от 28.12.2015 No 217н). Цели методики:
1. Систематизация правил оценки.
2. Непосредственно определение справедливой стоимости активов и обязательств.
3. Изложение требований к раскрытию информации в финансовой отчетности.
МСФО 13 предполагает три наиболее эффективных пути оценки активов по справедливой стоимости:
1. Оценка по затратам (метод стоимости замещения) определяется исходя из суммы, которая требуется для равноценной замены актива или его воспроизводства.
2. Оценка по доходам базируется на вычислении будущих выгод от приобретения актива, то есть за основу оценки берут предполагаемые потоки денежных средств с корректировкой на рыночные риски.
3. Оценка по рыночным ценам устанавливает стоимость актива на базе текущих рыночных цен на сопоставимые товары, данных о подобных сделках из открытых источников информации.
Данные методы используются как по отдельности, так и в совокупности в зависимости от содержания сделки.
Кто проводит процедуру оценки
Процедура оценки имущества и обязательств по МСФО 13 достаточно трудоемкая, ее следует поручить специалистам с соответствующей квалификацией. Зачастую, чтобы сэкономить время и добиться необходимых результатов при определении справедливой стоимости, компании обращаются за экспертизой к независимым оценщикам. Благодаря чему сроки формирования финансовой отчетности значительно сокращаются, а достоверность и прозрачность данных повышается.
Профессиональные оценщики в своей работе руководствуются Федеральными стандартами оценки, основанными на Международных стандартах. В Международных стандартах оценки четко сформулировано определение термина «справедливая стоимость», изложены критерии выбора метода оценки, случаи, когда требуется установить справедливую стоимость, ее виды для раскрытия данных финансовой отчетности. Оценщик рассчитывает справедливую стоимость на основе комплексного анализа, который отражает реальную стоимость объекта на данный момент времени.
Процесс экспертизы справедливой стоимости для целей МСФО производится в несколько этапов:
1. Выбор эксперта исполнителя оценочных работ.
2. Предоставление необходимых для оценки документов со стороны клиента.
3. Визуальный осмотр объекта оценщиком.
4. Оплата услуги по оценке имущества.
5. Формирование отчета о справедливой стоимости с соблюдением требований МСФО (IFRS) 13.
